注册资产评估师考试辅导-财务会计第五章固定资产、投资性房地产、无形资产讲义（13版）.doc

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1、 第五章固定资产、投资性房地产、无形资产一、单项选择题1.A公司2012年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为34万元，支付的运输费为11.6万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备2012年应提折旧额为（）万元。A.30B.60C.65D.50答疑编号6145050101正确答案A答案解析固定资产的入账价值20011.6211.6（万元）2012年应提折旧额（211.61.6）6/216/1230（万元）2.甲公司为增值税一般纳税人

2、，适用的增值税税率为17%。2012年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，进项税额为51万元。另外领用原材料一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该生产线的入账价值为（）万元。A.748B.1 564C.697D.699答疑编号6145050102正确答案C答案解析该生产线的入账价值3003602010362697（万元）3.A

3、公司2012年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2 000万元。该固定资产为2008年12月购入，原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，则该项固定资产更换部件相关会计处理表述不正确的是（）。A.该项固定资产进行更换前的账面价值为3 000万元转入在建工程B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2 500万元应予以资本化C.该项固定资产被更换部件的账面价值1 200万元应计入营业外支出D.该项固定资产进行更换后的账面价值为5 500万元答疑编号6

4、145050103正确答案D答案解析本题考核固定资产后续支出的核算。对该项固定资产进行更换前的账面价值5 0005 000/1043 000（万元）加上：发生的后续支出2 500万元减去：被更换部件的账面价值2 0002 000/1041 200（万元）对该项固定资产进行更换后的账面价值3 0002 5001 2004 300（万元）4.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。3月25日，新安装的环保装置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的原价为18 000万元，已计提折旧9

5、000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置B设备后还可使用8年；环保装置B设备预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2012年度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理表述不正确的是（）。A.A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认为两项固定资产B.A设备与新安装的环保装置B设备应合并确认为一项固定资产C.A设备2012年计提的折旧额为937.5万元D.新安装的环保装置B设备2012年计提的折旧额为90万元答疑编号6145050104正确答案B答案解析A设备2012年计提的折旧金额A生产设备改造前（不含环保装置）（

6、18 000/161/12）A生产设备改造后（不含环保装置）9 000/89/12937.5（万元）新安装的环保装置B设备2012年计提的折旧金额600/59/1290（万元）5.甲公司是增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。甲公司董事会决定于2012年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2012年3月31日，该资产账面原价5 000万元，已提折旧3 000万元，未提减值；预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出 2 249万元；替换的账面价值为400万元。该技术改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，

7、折旧方法不变。甲公司2012年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.134.32B.127.65C.126.65D.133.32答疑编号6145050105正确答案C答案解析改造后的入账价值（5 0003 000）2 2494003 849（万元），2012年折旧额5 000/203/123 849/153/12126.65（万元）。设备改造前原价5 000万元，已提折旧3 000万元改造中发生支出 2 249万元；替换的账面价值为400万元6.A公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5 000万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定资产减值准备200

8、万元，转换日的公允价值为6 000万元，则A公司会计处理中不正确的是（）。A.借记“投资性房地产成本”科目6 000万元B.不需要将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目C.转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额1 300万元，计入资本公积D.转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额1 300万元，计入公允价值变动损益答疑编号6145050106正确答案D答案解析自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，贷方差额应计入资本公积。7.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式计量。2012年12月将投资性房地产转为开发产品，转换日该投资性房地产的原值为50 000万元

9、，已计提折旧10 000万元，则转入“开发产品”科目的金额为（）万元。A.50 000B.40 000C.40 200D.40 800答疑编号6145050107正确答案B8.下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是（）。A.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目B.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面余额，全部转入“固定资产”科目C.采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公

10、允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目D.采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目答疑编号6145050108正确答案A答案解析选项B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，差额应贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公

11、允价值变动损益”科目；选项D，差额应贷记或借记“公允价值变动损益”科目。9.甲公司2012年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为20 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为20 300万元，“投资性房地产累计折旧” 科目金额为2 000万元，则转换日会计处理中，不正确的是（）。A.“固定资产”科目的入账金额为20 300万元，同时冲减“投资性房地产”科目20 300万元B.冲减“投资性房地产累计折旧”2 000万元，同时增加“累计折旧”2 000万元C.不确认转换损益D.确认转换损益1 700万元答疑编号6145050109正确答案D1

12、0.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是（）。A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应当按照实际成本进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出答疑编号6145050110正确答案B答案解析采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。11.A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2012年1月1日，A公司

13、与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2012年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2012年年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2012年度损益的影响金额为（）万元。A.1 000B.100C.300D.600答疑编号6145050111正确答案C答案解析该项房地产业务对A公司2012年度损益的影响金额1 800（3 5001 0

14、00）（2 4001 800）400300（万元）12.2012年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司竞价取得无形资产（专利权）2012年会计处理表述不正确的是（）。A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1 890万元B.甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元计入当期损益（销售费用）C.无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用D.2012年末无形资产账面价值为1512万元答疑编号6145050

15、112正确答案D答案解析外购无形资产的初始成本，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值1 800901 890（万元）。2012年末无形资产账面价值1 8901 890/511/121 543.5（万元）。13.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2011年1月研究阶段实际发生有关费用60万元。2011年2月2012年2月在开发阶段符合资本化条件的支出，包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万

16、元。2012年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为（）万元。A.160B.210C.70D.176答疑编号6145050113正确答案D答案解析该无形资产的入账价值10060106176（万元）14.某公司于2010年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2011年年末预计可收回金额为493万元。该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2012年年末无形资产的账面价值为（）万元。A.325B.375C.435D.493答疑编号6145050114正确答案C答案解析2

17、011年计提无形资产减值准备（600600/101.5）49317（万元）2011年年末的账面价值（提减值准备后）493（万元）2012年年末账面价值493493/8.5435（万元）15.下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的是（）。A.收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产B.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产C.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产D.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产答疑编号61

18、45050115正确答案C答案解析选项C， 以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货（记入开发成本科目）。16.2012年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款30万元，不考虑营业税。该专利权为2010年1月16日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利形成的净损失为（）万元。A.12.30B.9.60C.10.80D.11.10答疑编号6145050116正确答案B答案解析转让该专利形成的净损益307272/（512）279.6（万元）（损失）17.下列有关无形资产处理的表述中，正确的是（

19、）。A.处置无形资产时，不考虑营业税情况下，应将处置收到的价款减去账面成本的差额计入营业外支出或营业外收入B.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出答疑编号6145050117正确答案D答案解析选项A，应将处置收到的价款减去账面价值（成本累计摊销减值准备）的差额计入营业外支出或营业外收入；选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项C，房地产开发企业取得的土地使用

20、权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。18.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。有关资料如下：A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提跌价准备90万元，计税价格为1 125万元；B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元；假定该项交换不具有商业实质，不考虑相关的增值税。则B公司换入库存商品的入账价值为（）万元。A.1 001.25B.1 192.5C.1 102.5D.1 082.25答疑编号6145050118正确答案B答案解析在不具有商业实质的情况下，B

21、公司换入库存商品入账价值（1 350270）112.51 192.5 （万元）。19.A公司以一项无形资产与B公司的一项投资性房地产进行资产置换，A公司另向B公司支付银行存款45万元。资料如下：A公司换出：无形资产专利权，账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，公允价值为405万元；B公司换出：投资性房地产，其中“成本”为310万元，“公允价值变动”为90万元（借方余额），公允价值为450万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则有关A公司和B公司的会计处理（假定不考虑相关税费）表述正确的是（）。A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元B.A公司确认无形资产处置损益

22、为112.5万元C.B公司换入无形资产入账价值为405万元D.B公司确认投资性房地产处置损益为10万元答疑编号6145050119正确答案C答案解析选项AB，A公司换入投资性房地产的成本40545450（万元）；确认无形资产处置损益405（45050）5（万元）；选项CD，B公司取得的无形资产入账价值已知条件405（万元）；确认处置损益450（31090）50（万元）。20.甲公司以库存商品甲产品、乙产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：库存商品甲产品，账面成本360万元，已计提

23、存货跌价准备60万元，公允价值300万元；库存商品乙产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。合计不含税公允价值360万元，合计含税公允价值421.2万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，增值税的销项税额为76.5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款105.3万元，假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则甲公司取得的原材料入账价值为（）万元。A.511.20B.434.70C.373.50D.450答疑编号6145050120正确答案D答案解析换入资产成本换出资产含税公允价值421.2支付的含税的补价105.3可抵扣的增值税进

24、项税额76.5应支付的相关税费0450（万元）二、多项选择题1.下列项目应计入固定资产价值的有（）。A.企业按规定范围使用安全生产储备支付的安全技能培训支出B.销售部门固定资产发生的日常修理费用C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失D.在建工程发生的工程管理费E.自行建造固定资产在建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出答疑编号6145050121正确答案CD答案解析选项A，应借记“专项储备”，贷记“银行存款”；选项B，计入销售费用；选项E，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2.下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。A.固定资产的各组

25、成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.由于自然灾害等原因造成的正常经营期间的单项工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“在建工程”科目E.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录答疑编号6145050122正确答案ACDE答案解析选项B

26、，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成本；3.下列固定资产应计提折旧的有（）。A.融资租入的固定资产B.经营租入的固定资产C.大修理停用的固定资产D.改扩建停用的固定资产E.未使用的固定资产答疑编号6145050123正确答案ACE答案解析选项B，按规定经营租入的固定资产不计提折旧；选项D，改扩建停用的固定资产已转入在建工程，所以不计提折旧。4.下列会计处理中，正确的有（）。A.如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计估计变更处理B.在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，应当相应调整固定资产折旧年限，并

27、按照会计估计变更的有关规定进行会计处理C.企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理D.固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理E.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账答疑编号6145050124正确答案ABCDE5.下列属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.经营性出租的自有建筑物C.自用房地产D.非房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权E.作为存货的房地产答疑编号6145050125正确答案ABD6.下列说法中正确的有（）。A.投资性房地产转为自用房地产，

28、其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期E.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日答疑编号6145050126正确答案ABCDE7.下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积B.采用公允价值模式计量

29、的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量E.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式答疑编号6145050127正确答案ABC答案解析选项A，公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量；选项C，采用成本模式计量的投资性房地产发生减值时需要确认减值损失。8.下列有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C

30、.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式E.采用成本模式计量的投资性房地产需要确认减值损失答疑编号6145050128正确答案ABDE答案解析同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行投资性房地产核算。9.外购无形资产的成本包括（）。A.购买价款、相关税费B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用C.使无形资产达到预定用途所发生的测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用D.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用E.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用答疑编号6145050129正确答案ABC答案解析外购无形资产成本不包

31、括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。10.房地产企业以出让方式取得的土地使用权，其正确的会计处理方法有（）。A.如果建造自营的高级饭店，则土地使用权应计入无形资产成本B.如果建造自用的办公楼，则土地使用权应计入无形资产成本C.如果建造准备出售的写字楼，则土地使用权应计入开发成本或存货成本D.如果建造准备出售的商品房，则土地使用权应计入开发成本或存货成本E.如果作为公司厂区绿化用地，则土地使用权应计入无形资产成本答疑编号6145050130正确答案ABCDE11.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.同时从事

32、多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用C.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理D.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益E.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，可以采用直线法或产量法摊销答疑编号6145050131正确答案ACD答案解析选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出，选项E，使用寿命有限的无形资产摊销方法可以变更，并作为会计估计变更

33、处理。12.有关无形资产的会计处理方法，正确的表述有（）。A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计其年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿命内合理摊销B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销C.使用寿命有限的无形资产，当月取得，当月开始摊销；当月减少，当月不再进行摊销D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与其有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销E.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产答疑编号6145050132正确答案ACDE答案解析选项B，应当视为使用寿命不

34、确定的无形资产，不应摊销。13.下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A.可供出售金融资产B.银行本票存款C.长期股权投资D.持有至到期投资E.交易性金融资产答疑编号6145050133正确答案ACE14.按照公允价值计量的情况下，涉及补价时，以下关于非货币性资产交换的会计处理说法正确的有（）。A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值B.收到补价的企业，以换出资产的公允价值，减去收到补价加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值C.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益D.应支付的相关税费一定计入换入资产的入

35、账价值E.换出资产账面价值影响换入资产的入账价值答疑编号6145050134正确答案ABC答案解析选项D，应支付的相关税费不一定都计入换入资产的入账价值，如果是为换出资产而发生的相关税费，应计入换出资产的处置损益。选项E，换出资产账面价值不影响换入资产的入账价值。15.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（）。A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本B.换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为投资性房地产的，换出资

36、产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益E.换出资产为金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益答疑编号6145050135正确答案ABDE答案解析选项C，换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。三、综合题1.甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20

37、%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用；存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。【要求及答案】编制甲公

38、司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。答疑编号6145050201借：预付账款1 000贷：银行存款1 000借：在建工程2 250贷：预付账款1 000银行存款1 250甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司（2）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。【要求及答案】计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编

39、制相应的会计分录，计算固定资产入账金额，计算2008年固定资产应计折旧额。答疑编号6145050202专门借款利息资本化金额2 0008%1 0001%2155（万元）借：在建工程155应收利息5贷：应付利息160固定资产入账金额2 2502 7501555 155（万元）2008年固定资产应计折旧额（5 155155）50100（万元）（3）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地

40、产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。【要求及答案】编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。答疑编号6145050203借：投资性房地产成本 5 100累计折旧 300贷：固定资产 5 155资本公积 245（4）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。【要求及答案】编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。答疑编号614505

41、02042011年12月31日：借：公允价值变动损益100贷：投资性房地产-公允价值变动1002012年12月31日：借：银行存款4 800贷：其他业务收入4 800借：其他业务成本5 000投资性房地产公允价值变动100贷：投资性房地产成本5 100借：资本公积245贷：其他业务成本145公允价值变动损益1002.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关非货币性资产交换资料如下：（1）2012年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。B公司换出固定资产（生产设备）。（2）2

42、012年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：A公司换出：投资性房地产的原值为10 000万元；至2012年6月30日已计提折旧1 000万元；公允价值为18 000万元；B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元（其中成本为20 000万元，已计提折旧为2 000万元）；不含税公允价值为19 000万元，含税公允价值为22 230万元。 置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款4 230万元，置换日尚未支付。（3）A公司换入生产设备确认为固定资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值；B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。（4）2012年7月20日，A公司向B公司支付银行存款4 230万元。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（5）2012年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23 000万元。【要求及答案】（1）计